Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.3.

Определение уровня существенности

Таблица 2.3

Показатель

Значение базового показателя, тыс. руб.

(1)

Критерии, %

(2)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

(1) * (2) / 100

Чистая прибыль

74

5

3,7

Выручка от продажи

7380

2

147,6

Капитал и резервы

725

10

72,5

Сумма активов

1833

2

36,7

Произведенные расходы

7948

2

159

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100% - 100 = 4 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 159) / 83,9 х 100% = 90 %.

Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100% - 100 = 10 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100% = 93 %.

Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 36,7 ) / 2= 40,4

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 3,7)/40,4 х 100% - 100 = 9 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 36,7) / 40,4 х 100% = 9 %.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Ромашка» было установлено следующее:

  1. Все учитываемые операции действительно имели место.
  2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
  3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
  4. Операции правильно разнесены по счетам.
  5. Операции регистрируются своевременно.
  6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
  7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

План аудита продажи готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» представлен в табл. 2.4.

Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Таблица 2.4

Проверяемая организация ООО ПКП «Ромашка»

Количество человеко-часов с 01.11.2008 по 30.11.2008 Руководитель аудиторской группы Кассихина Н.Н.

Состав аудиторской группы Кассихина Н.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,0 %

Уровень существенности 40,4 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

1

2

1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции

01.11.

2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

06.11.-08.11.

3.Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции

09.11.-10.11.

4. Аудит затрат по элементам

03.11.-13.11.

5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции

17.11.- 19.11.

6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции

20.11.-21.11.

7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции

21.11.- 23.11

8.Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад

24.11.-25.11.

9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции

26.11.-27.11.

10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства

28.11.-30.11.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Информация или документ, который следует запросить

Контрольная аудиторская процедура

№ следующего вопроса

Вывод аудитора

1

2

3

4

5

А. Готовая продукция

1.

Используется в рабочем плане счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Да

Рабочий план счетов

Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2

Контроль удовлетворительный

Нет

2.

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости

Да

Порядок расчета нормативной себестоимости

Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

3

Контроль удовлетворительный

Нет

3.

Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки

Да

Договоры с клиентами

Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции

4

Контроль удовлетворительный

Нет

4.

Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья

Да

Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья

Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья

5

Контроль удовлетворительный

Нет

5.

Составлен ли график документооборота

Да

График документооборота

Проверка правильности учета готовой продукции и ее движения

6

Контроль удовлетворительный

Нет

6.

Проводятся ли инвентаризации готовой продукции

Да

Инвентаризационные описи

Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции

7

Контроль удовлетворительный

Нет

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Информация или документ, который следует запросить

Контрольная аудиторская процедура

№ следующего вопроса

Вывод аудитора

1

2

3

4

5

Б. Товары

7.

Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада

Да

Договоры о полной материальной ответственности

Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад

8

Контроль удовлетворительный

Нет

8.

Оформляется ли приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами

Да

Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т.д.

Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета;

9

Контроль удовлетворительный

Нет

9.

Ведется ли журнал движения товаров на складе

Да

Журнал чета движения товаров на складе

Проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе)

10

Контроль удовлетворительный

Нет

10.

Оценка товаров ведется по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)

Да

Рабочий план счетов

Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Контроль удовлетворительный

Нет

Таблица 2.6

Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка»

Перечень процедур

Источники информации

Проверка данных регистров учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе

Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете

Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы

Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

Счета-фактуры, накладные, прейскурант

Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги

Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов

Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции

Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки

Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» были выделены следующие документы:

Первичные документы по учету готовой продукции:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Карточки складского учета;

7. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

8. Акт сдачи на склад готовой продукции;

9. Инвентарные описи;

10. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Первичные документы по учету товаров:

  1. Акт о приемке товаров;
  2. Акт о завесе тары;
  3. Товарный ярлык;
  4. Товарная накладная;
  5. Акт о списании товаров;
  6. Карточка количественно-стоимостного учета;
  7. Товарный отчет;
  8. Отчет по таре;
  9. Счета-фактуры;
  10. Книга продаж.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главная книга;

2. Журналы - ордера № 10;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма №1 (бухгалтерский баланс):

- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- стр. 216 «Товары отгруженные»;

- стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форма №2 (Отчет о прибылях и убытках).