При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

- по месту возникновения затрат (по производствам, цехам, участкам и т.п.);

- по видам продукции, работ и услуг;

- по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства, например выплавки стали в мартеновских печах и конвертерах.

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (по видам производств) в основном производстве.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, планируются и учитываются затраты (кроме имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в т.ч. отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными - связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции министерствами (ведомствами) могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматуры, нормальных шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.

В данную статью включаются затраты, связанные с использованием природных ресурсов, а также по ней отражаются затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели.

Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:

- организацией устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

- в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;

- фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых в комплектовании продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий).

В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.

В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами данного предприятия, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

При определении плановой и фактической себестоимости готовой продукции, а также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, должна показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов.

В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (на переделах), еще не прошедшие все установленные технологическим процессом операции и подлежащие доработке в последующих цехах (на переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия.

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).

В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:

- топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и других цехах, проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;

- электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов.

Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии (кроме случаев, когда выработка электроэнергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по установленным тарифам).

Расходы предприятий на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, а также на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов за вычетом цены возможного использования этой тары.

В случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается цена возможного использования или реализации тары (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.

Транспортно-заготовительные расходы. Затраты на промышленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости поставщика и транспортно-заготовительных расходов.

Не относятся к транспортно-заготовительным затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров поставки материалов. Они включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов включаются не в транспортно-заготовительные, а в общезаводские.

Возвратные и безвозвратные отходы. Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под таковыми понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов:

- образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию;

- утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в т.ч. полномерность, конфигурацию и т.п.).

Отходы либо используются в производстве с повышенными затратами (понижением выхода продукции), либо вовсе не используются по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.

Возвратными, не используемыми в производстве - отходы, потребляемые самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализуемые на сторону.

Безвозвратными - отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления сопутствующих товаров (например, культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

- по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется контроль за их полным и рациональным использованием.

По статье "Основная заработная плата производственных рабочих" учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

- оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

- доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;

- доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствием оборудования, материалов, инструментов и другими отступлениями от технологии).

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

Часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.).

Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

В статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не проработанное на производстве (неявочное) время:

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей;

- выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

В статью "Отчисления на социальное страхование" включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. Порядок расчета и уплаты страховых взносов на обязательное страхование установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений с ними (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, выплаты работникам, установленные трудовым (коллективным) договором, положением, приказом директора и т.д., являются объектом обложения страховыми взносами.

Страховые взносы начисляют на выплаты физическим лицам до того момента, пока облагаемая база не превысит определенную величину.

Размер базы, применяемый в 2011 г., - 463 000 руб. (в 2010 г. - 415 000 руб.).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты, не облагаемые страховыми взносами.

Общие тарифы страховых взносов в 2011 г. установлены ст. 12 Закона N 212-ФЗ:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2%.

Распределение тарифа страховых взносов в ПФР производится согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (табл. 3).

Таблица 3

Распределение тарифа страховых взносов в ПФР

Тарифы страховых
взносов, %

Лица 1966 года
рождения и старше

Лица 1967 года рождения и моложе

Страховая часть
трудовой пенсии, %

Страховая часть
трудовой пенсии, %

Накопительная
часть трудовой
пенсии, %

26

26

20

6

Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

К затратам, учитываемым по статье "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся расходы:

- на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

- подготовительные работы в добывающей промышленности;

- другие, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, также включаются в данную статью. Их величина определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

Стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.

При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также разработку технологического процесса изготовления нового изделия, перестановку и переналадку оборудования, стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Типовая Номенклатура статей расходов на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов приведена в Приложении N 1 к Основным положениям (от 20.07.1970 N АБ-21-Д).

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:

- затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;

- затраты, производимые за счет капитальных вложений;

- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.

На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструментов, шарикоподшипников, радиодеталей и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горноподготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются в отраслевых инструкциях.

К данной статье относятся и другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, осуществляемые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Их перечень устанавливается в отраслевых инструкциях.