Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за период между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации.

Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = У + У - У - У ,

н п в к

где У - естественная убыль фактических остатков товара на начало

н

отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

У - сумма естественной убыли поступивших в отчетном периоде товаров

п

(исчисляется по приходным документам на поступивший товар);

У - сумма естественной убыли выбывших товаров:

в

- возвращенных поставщикам;

- сданных в переработку;

- проданных мелким оптом другим организациям;

- переданных палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;

- списанных по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;

У - естественная убыль фактического остатка товара на конец отчетного

к

периода.

Нормы и суммы естественной убыли, начисленные по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).

Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.

К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.

Пример. В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 1 октября 2010 г. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование
товара

Ед.
измерения

Количество

Цена,
руб.
коп.

Сумма,
руб. коп.

Норма
естественной
убыли, %

Сумма
естественной
убыли, руб.
коп.

Масло коровье
сливочное
весовое

кг

300

70,00

21 000,00

0,15

31,50

Сыр колбасный
копченый
плавленый

кг

120

110,00

13 200,00

0,40

52,80

Мука

кг

500

20,00

10 000,00

0,20

20,00

Сахар-песок

кг

1 200

25,00

30 000,00

0,12

36,00

Сахар-рафинад
в коробках

шт.

500

30,00

15 000,00

*

*

Масло
сливочное в
упаковке

шт.

200

12,00

2 400,00

*

*

Итого

*

*

*

91 600,00

*

140,30

Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2011 г. За период с 1 октября 2010 г. по 31 марта 2011 г. в магазин поступил товар:

Наименование
товара

Ед.
измерения

Количество

Цена,
руб.
коп.

Сумма,
руб. коп.

Норма
естественной
убыли, %

Сумма
естественной
убыли, руб.
коп.

Конфеты в
коробках

шт.

2 000

45,00

90 000,00

*

*

Конфеты
глазированные
весовые

кг

1 200

35,00

42 000,00

0,18

75,60

Мука в мешках

кг

4 000

24,00

96 000,00

0,20

192,00

Макароны в
упаковке

шт.

3 000

18,00

54 000,00

*

*

Макароны
весовые

кг

6 000

32,00

192 000,00

0,30

576,00

Вафли весовые

кг

4 000

50,00

200 000,00

0,25

500,00

Итого

*

*

*

674 000,00

*

1 343,60

В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафель, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. x 100 кг), размер естественной убыли - 12 руб. 50 коп. (5000 руб. x 0,25%).

По данным инвентаризации на 1 апреля 2011 г. определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование
товара

Ед.
измерения

Количество

Цена,
руб.
коп.

Сумма,
руб. коп.

Норма
естественной
убыли, %

Сумма
естественной
убыли, руб.
коп.

Макароны
весовые

кг

2 000

32,00

64 000,00

0,30

192,00

Вафли весовые

кг

500

50,00

25 000,00

0,25

62,50

Итого

*

*

*

89 000,00

*

254,50

На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:

ООО "Продукты"

Магазин N 15

Расчет естественной убыли реализованных товаров

с 1 октября 2010 г. по 1 апреля 2011 г.

Порядок применения норм естественной убыли при продажах в розничной торговле

Далее возможны такие варианты:

1) фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица;

2) фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).

По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации.

Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам.

Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 94 К-т 41/2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;

Д-т 44 К-т 94 - 1216 руб. 90 коп. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;

Д-т 73/2 К-т 94 - 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Если магазин является плательщиком НДС, ему придется восстановить НДС, предъявленный поставщиками товаров и заявленный к вычету.

При суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара. Поэтому при определении суммы НДС применяется ставка 18%: Д-т 94 К-т 19/3 - 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиками НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба (в случае, когда НДС еще не предъявлен организацией к налоговому вычету).

Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят организацией к налоговому вычету, в учете следует сделать проводки:

Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба;

Д-т 73/2 К-т 94 - 140 руб. 96 коп. - ущерб в размере вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.

Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.

В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает такой расчет:

- определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2011 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;

- определяет остаток товара на 31 марта 2011 г. по данным бухгалтерского учета (дебетовое сальдо по субсчету 41/2): 91 000 руб.;

- рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;

- определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:

в пределах норм естественной убыли - 1216 руб. 90 коп. x 20,33% = 247 руб. 40 коп.;

сверх норм естественной убыли - 783 руб. 10 коп. x 20,33% = 159 руб. 20 коп.

На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:

Д-т 94 К-т 41/2 - 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;

Д-т 42 К-т 94 - 247 руб. 40 коп. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;

Д-т 44 К-т 94 - 969 руб. 50 коп. (1216 руб. 90 коп. - 247 руб. 40 коп.) - недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;

Д-т 73/2 К-т 94 - 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 60 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли, подлежащая возмещению материально ответственным лицом;

Д-т 42 К-т 98/4 - 159 руб. 20 коп. - торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Как и в предыдущем варианте, следует также сделать проводки на сумму вычета НДС.